分部信息披露国际比较研究及对我国的启示

    SAP25的第9段的规定，重要分部是指满足以下条件之一者：（1）它对第三方的营业额占企业对第三方营业额的10%或以上；（2）它的分部成果，无论盈利或损失，占所有分部盈利或损失的10%或以上；（3）它的净资产占企业净资产的总额的10%或以上。 
3.SSAP25的披露内容及要求 
    SSAP25要求企业在其财务报表中对财务报告的每一行业分部和地区分部作出定义，并披露营业额、分部成果和分部净资产等有关信息。 
（二）美国 
    迄今为止，美国对分部信息的披露最为详尽。从1969年开始，美国证券交易委员会 (SEC)就要求上市公司按行业或地理分部来披露分部信息。1976年 12月，美国财务会计准则委员会（FSAB）颁布 SFAS 14——《企业的分部财务报告》；以后财务会计准则委员会又陆续发布了第18号准则公告（1977年）、第21号准则公告（1978）年、第24号准则公告（1978年）和第30号准则公告（1979年）等分部报告有关准则，1997 年，美国财务会计准则委员会颁布了 SFAS 131——《企业分部披露和相关信息》以取代 SFAS 14——《企业分部财务报告》。    
1.报告范围 
    第21号美国财务会计准则公告，将提供分部信息的范围限定在公众持股的上市公司。第24号准则规定了企业免予编报分部信息的几种情形。 
2.划分和确定 
    SFAS 14——《企业的分部财务报告》，这个准则着重于要求企业按行业、按国外经营、按出口销售收入以及按主要客户披露四个方面的信息。 美国财务会计准则公告第14号规定，所有可报告分部来自非相关客户的合并营业收入，最低应占所有行业分部相应合并营业收入的75%。 SFAS 131以企业内部管理方式而不是按产业、地理和主要客户来确认可报告分部。要求企业在年度报告里公开报告经营分部信息，明确的将经营分部定义为：一个企业的组成部分：a.它参与经营活动，发生费用并从中获得收入，b.企业的主要经营决策者要定期对其经营成果进行评价，以作出关于对分部的资源分配的决策并评价其业绩，c.对于它而言，可得到个别的财务信息。并要求在给股东的中期报告里报告某些信息，同时它还对产品和劳务、地理区域和主要客户的相关披露作出了规定。 
3.报告内容及其要求 
    在行业分部披露方面，要求企业将世界范围的产品和劳务进行分类，当行业的营业收入、损益或者资产分别占企业联合营业收入、损益或者资产的10% 以上时，就要进行行业分部披露。行业分部一般由产品性质来确定，以便相近的产品能够归为一类，并按行业披露营业收入、经营损益和可辨认资产，这类信息披露可作为对企业期中和年度主要财务报表的一个补充。 企业按国外经营披露有关信息，通常是通过地区分部披露来实现的。地区分部披露包括两层意思：一是将企业经营按国内经营和国外经营分开披露。二是将企业国外经营按国外地区分部分开披露。 按主要客户的销售信息披露，如果公司营业收入总额的10% 以上是向一个客户销售而取得的，那么这个销售额就必须披露。主要客户的类别可以是任何单个客户，也可以是国内政府机构的汇总信息，或者是国外政府的汇总信息。 SFAS 131要求披露的信息更详细，包括财务信息和描述性信息。企业必须报告：①总体信息，包括用以确认企业可报告分部的因素(包括组织基础)、每个可报告分部取得收入的产品和服务类型。②关于盈利或损失和资产的信息。③计量基础。④调整数据。⑤以前信息的重新表达。⑥在企业范围内关于地理区域、产品和服务、主要客户的信息。 中期需报告的信息有：来自外部客户的收入、分部间收入、分部盈利或损失的计量、从上一年度报告起发生重大变化的资产总额、从上一年度报告起分部基础和盈亏计量基础变化的描述、分部盈亏调整为企业在所得税、特别项目、持续经营和会计原则变更累积影响之前的合并利润。
（三）国际会计准则委员会 
    1981年10月，国际会计准则委员会（IASC）颁布第14号国际会计准则（IAS14），从而成为最早对分部报告进行规定的组织之一，其内容与美国的第14号财务会计准则公告相当接近。1995年，IASC颁布第51征求意见稿《报告分部财务信息》，1997年对第14号国际会计准则进行了修订。 
1.报告范围 
    1997年发布的IAS14《分部报告》则将提供分部信息的范围限定在“权益性证券或债务性证券公开交易的企业，以及正处于在公开证券市场上发行的权益性或债务性证券发行过程中的企业”。 
2.划分和确定 
    ISA14要求企业按行业分部或地区分部提供分部信息。修订后的 IAS 14 的特色在于其主要分部披露形式（或主要报告形式）和辅助分部披露形式（或辅助报告形式）的确定方面。修订后的 IAS 14 认为，在确定行业分部披露和地区分部披露谁为主要分部披露形式，谁为辅助分部披露形式时，企业的风险和报酬的主要来源和实质具有决定作用。具体地说，如果企业的风险和报酬主要受企业生产的产品和提供的劳务的差异性影响，则行业分部披露是主要分部披露形式，而地区分部披露是辅助分部披露形式；相反，如果企业的风险和报酬主要受企业经营的国家或其他地区的差异性影响，则地区分部披露是主要分部披露形式，而行业分部披露是辅助分部披露。主要分部披露所列报的信息量比辅助分部披露所列报的信息量要大得多。 ISA14还规定，如果将企业已报告的分部来自外部客户的收入相加，其总额不到企业总收入的75%为止，企业将增加报告的分部，直到其来自客户的收入总额达到75%为止。 
3.报告内容及其要求 
    IAS14将分部报告划分为主要的分部报告形式与次要的分部报告形式。并要求在主要报告形式中披露以下信息：（1）分部销售收入或其他营业收入（应区分来自企业外部客户的收入和来自企业内部其他客户的收入）；（2）分部的成果；（3）分部资产的帐户金额总额；（4）分部的负债；（5）本期购入的分部资产（财产、厂场、设备和无形资产）的总成本；（6）分部资产本期的折旧费和摊销费的合计数；（7）除折旧费和摊销费以外的重要的非现金费用合计数；（8）如果实质上全部有关联的业务只与该分部有关，应在分部信息中披露企业在关联企业、合营企业或采用权益法褐色的其他投资的净损益中所占的份额的合计数，以及有关投资的金额。此外，它鼓励企业对分部收入项目的性质和金额作出披露，对具有相似规模、性质或影响的分部费用项目作出披露，还鼓励企业对分部的现金流量信息作出披露。转贴于 酷文网-论文下载中心 http://www.coolwen.net


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