新准则下债务重组会计处理浅谈

2008年起有盈利，则2008年12月31日起甲企业应当按照8%的利率支付利息4万元（50×8%）。由于甲企业在债务重组日已将按3%利率计算的利息确认为预计负债，从而直接冲销预计负债1.5万元（50×3%）元，并将剩余部分2.5万元（4-1.5）作为财务费用。
借：财务费用 25000
预计负债 15000
贷：银行存款 40000
假如甲企业2008年无盈利，即债务重组协议中规定的未来事项没有发生，甲企业只需按照5%的利率支付利息，从而应将重组日已确认的与本期相关的预计负债予以冲销，并确认为当期利得。
借：财务费用 25000
预计负债 15000
贷：银行存款 25000
营业外收入 15000
2009年，甲企业除与2008年作相同的会计处理外，还需考虑对借款本金的偿还。
借：长期借款——债务重组 500000
贷：银行存款 500000
（1） 债权人银行的会计处理
债务重组日，银行需抵销旧债权净额55.5万元（58-2.5），确认新债权50万元，同时确认债务重组损失5.5万元（55.5-50）。
借：贷款——债务重组 500000
贷款损失准备 25000
营业外支出——债务重组损失 55000
贷：贷款——甲公司 500000

应收利息——甲公司 80000
2007年12月31日，银行应确认利息收入2.5万元（50×5%）。
借：存放中央银行款项 25000
贷：利息收入 25000
假如甲企业2008年起有盈利，则2008年12月31日起银行应按8%的利率计收利息。
借：存放中央银行款项 40000
贷：利息收入 40000
假如甲企业2008年没有盈利，则2008年12月31日银行仍按5%的利率计收利息。
借：存放中央银行款项 25000
贷：利息收入 25000
2009年，银行除与2008年进行相同的会计处理外，还需考虑本金的收回。
借：存放中央银行款项 500000
贷：贷款——债务重组 500000



参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则》（2006），中国财政经济出版社2006年版。


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