会计制度所列举的各类资产减值准备中，各资产的计提
方法与会计处理不尽相同。在此，笔者拟对企业发生资产减值时，新旧准则中的账务处理规定对比如下：
在新准则中，所有资产发生的减值都通过新增科目“资产减值损失”来处理。通过这一科目可以反映出本期企业计提的所有资产减值准备，“资产减值损失”属于损益类科目，在利润表中进行列示，因此通过利润表即可看出资产减值损失对利润的
影响。“资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失；本科目按照资产减值损失的项目进行明细核算；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业在发生资产减值时作如下账务处理：
借：资产减值损失
贷：××资产减值准备
（一）单项资产减值的账务处理 当资产有迹象表明其发生减值时，即按准则规定计提减值准备。
[例1]2007年12月31日，甲公司对一固定资产进行检查时发现该资产因市场环境变化可能发生减值。经测算该固定资产的可收回金额为11.05万元，该固定资产的账面价值为12.8万元，高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备1.75万元（12.8-11.05），会计处理如下：
借：资产减值损失——固定资产减值损失 1.75
贷：固定资产减值准备 1.75
（二）资产组减值账务处理 资产组的认定和减值处理与单个资产的减值处理相似，关键是资产组的确定。资产组的减值损失，准则规定按以下顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；其他资产中除商誉外，按各项资产账面价值所占比例进行分摊。
[例2] 2007年12月31日，甲公司在对资产进行减值测试时发现，某资产组很可能发生了减值。该资产组包括固定资产A、B和一项负债，其中固定资产A、B账面价值分别为200万元、300万元，负债账面价值为60万元。甲公司经调研
分析后确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为420万元，则该资产组的可收回金额为420万元。因资产组的账面价值440万元高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备20万元。按规定，应将减值损失按照该资产组内各固定资产的账面价值所占比重，分摊到资产组内各固定资产。固定资产A应计提减值准备8万元[20×200÷（200+300）]；固定资产B应计提减值准备12万元[20×300÷（200+300）]。根据上述分摊结果，甲公司账务处理如下：
借：资产减值损失——固定资产减值损失 20
贷：固定资产减值准备——A 8
——B 12
（三）商誉减值的账务处理 商誉特指企业合并所形成的“企业拥有独特的优势而具有高于一般水平的获利能力的资产”，鉴于商誉不能单独存在及单独
计算价值、更难以独立于其他资产单独产生现金流量，因此准则规定，应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。进行减值测试时，企业应当将商誉的账面价自购买日起按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合。如果存在少数股东权益，对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后将调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。发生减值损失时，商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。会计末期，比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，并确认减值损失。
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参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则第8号——资产减值》，2006年2月。
[2]财政部：《企业会计准则——
应用指南（2006）》，2006年11月。
[3]本书编写组编：《最新企业会计准则讲解与运用》，立信会计出版社2006年版。
[4]汪祥耀：《国际会计准则与财务报告准则——
研究与比较》，立信会计出版社2004年版。
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