中国市场的商业语言障碍。1992年，财政部又推出了《股份制试点企业会计制度》，促进了国内企业的股份制试点和在香港上市H股、发行外资股。同时，这一阶段开始引进国际会计准则，开展了会计准则的基础研究，一些学者提出了在中国制定会计准则的意见和建议，会计准则的建设开始启动。(2)1992～1997年，会计准则建设拉开序幕的阶段。1992年，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》，随后又发布了13个行业会计制度。1993～1996年，政府组织有关专家起草了30多个具体会计准则的征求意见稿和草案。(3)1997年至今，中国会计准则积极建设的阶段。由于证券市场的发展以及一些重大虚假报告和盈余操纵事件的发生，财政部有针对性地陆续审定和发布了一批具体会计准则。从1997年发布《关联方关系及其交易》准则至2003年底，我国共制定和发布了16项具体准则。2001年，财政部根据现实发展和宏观管理需要组织修订了《现金流量表》等5项准则。同时，2000年底发布的《企业会计制度》也取代了原来的《股份有限公司会计制度》。2005年，中国将兑现WTO协议中的所有关于会计准则建设的承诺。
在我国会计准则制定过程中，基本会计准则以借鉴英美模式为主，而具体会计准则转向借鉴国际会计准则。这与1990年前后的知识存量以及1992年以后国际化的主流意识形态有关[5]。谢德仁认为不论是1992年以前还是以后，中国会计规则制定权合约安排变迁具有供给主导型变迁以及政府干预的特征[6]。陈冬华、陈信元以世纪星源的非货币性交易为例，对我国的会计准则制定进行案例研究后发现，会计准则的制定不仅仅是会计层面的技术问题，还关乎利益协调的政治问题[7]。杜兴强指出我国上市公司管理当局几乎不参与我国会计准则的制定[8]。因此，综观20年的会计准则发展历程，我国形成了明显的由政府主导的会计准则制定机制。
(二)我国政府主导会计准则制定的成因
从世界各国来看，会计准则制定机构一般存在3种模式：一是由政府职能部门直接制定，如法国、日本等；二是由民间负责制定，政府通常不直接干预，如英国和加拿大；第三种情况是美国，直接负责制定的是民间机构，但政府对其日常的运行及最终所制定的准则，拥有监督和管理权。
我国会计准则的制定机构是财政部会计司，是一个典型的政府机构。刘峰认为，造成我国由政府部门制定准则的潜在原因有三：(1)我国政府部门的职能较强；(2)弱小的会计职业界无法担当起民间制定准则的重任；(3)我国长期以来形成的守法的习惯和思维定势[5]。汤云为、薛云奎认为，政府主导是中国会计研究的主流，包括政府主导的会计学术团体、政府主导的会计学术期刊、政府主导的会计学术会议[9]。上述原因导致在中国现存的各会计团体中，只有财政部会计司具备制定会计准则的权力和影响力。黎文靖以制度经济学为分析工具，从制度供给、制度需求和制度环境三方面对中国会计准则目标进行研究，认为以政府为主导的目标体系是符合我国现阶段基本国情的一种制度安排(黎文靖：《中国会计准则的政府目标分析及对准则制定的影响》[未刊稿]，2004年)。
从经济学原理来看，会计准则作为一种公共物品，对它的消费具有非排他性，必然导致人们的“搭便车”行为或机会主义。正是由于这些现象的存在，决定了人们不能用在市场上控制私人物品消费的办法去控制会计准则的消费。同时，由于交易费用的存在，又使得人们难以通过私人方式达成协议。私人不能提供公共物品，只能由政府提供，这样可以利用政府的强制性克服因“搭便车”心理造成的公共物品的短缺。
(三)中国特色与国际化之争
在近年我国会计准则制定过程中，较为引人注目的事件是有关中国特色与国际化之争。2000年12月，财政部颁发了新的《企业会计制度》，该制度自2001年起在上市公司中执行。财政部会计司的主要负责人先后在各种媒体中发表文章宣传《企业会计制度》，并重点突出其中国特色问题。然而，对于《企业会计制度》的颁布，中国证监会却有不同的反应。2001年1月，证监会首席会计师表示，我国必须加快会计和信息披露准则国际化的速度。值得注意的是，他还提出要建立合理的会计准则制定机制。证监会主席及其他官员也在一些重要会议中提出类似的国际化观点。针对中国证监会有关国际化的批评，财政部会计司的官员强调我国现有的会计制度与准则已基本实现国际化。对于究竟什么是国际惯例以及是协调还是接轨，他们作了不同的解释。
2001年5月，证监会官员又提出三方面的建议来改进我国上市公司的信息披露质量，其中一条就是会计准则制定的体制问题。并认为，要加快会计准则国际化步伐，应建立有关各方广泛参与的会计准则制定机构。旋即，会计司的相关领导通过媒体强调，中国的会计准则属于国家的行政法规，不是一般意义上的“公认会计原则”；“《会计法》规定‘国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布’……《企业会计制度》由财政部门制定下发，而不是由某个事业单位或民间社会团体制定公布，这是符合中国的法律环境和法规体系的”。2001年6月底，中国证监会发布通知，要求所有上市公司执行新会计准则。这场争论暂告一段落[10]。但是，矛盾依然存在，如何完善我国的政府导向型准则制定机制已经迫在眉睫。
三、我国变革中的会计准则制定模式——政府主导与程序民主相结合
(一)政府主导的会计准则制定模式的缺陷
不论是从我国的
历史发展还是从经济学角度来分析，我国现行的由政府主导的会计准则制定和变迁模式是有其历史意义和存在价值的。然而，如何把握政府在我国会计准则制定进程中的作用度，避免因政治家追逐自身利益而损害会计准则的经济作用，成为值得关注的问题。就
目前情况看，我国政府主导的会计准则制定模式存在一些缺陷。
刘峰认为，我国会计准则制定进程中存在几个不足：(1)究竟我国制定会计准则的直接动因是什么?这一问题至今仍无法给出一个令人满意的答案。人们对会计准则问题的讨论与认识，如同“盲人摸象”，几乎很难避免片面、武断之处。缺乏明确具体的目标，对于准则制定预留了矛盾空间。(2)与美国准则制定过程相比，公开性不足。(3)游说不足[5]。
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