内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨

影响，以下分别就三种情况作具体说明。
1.上期存货跌价准备为零
承上述教材案例，假设上期存货跌价准备为零，其余经济业务不变。编制合并会计报表时，其抵销分录如下：
（1）借：期初未分配利润             2 000
贷：主营业务成本                    2 000
（2）借：主营业务收入                15 000
贷：主营业务成本                       15 000
（3）借：主营业务成本                1 800
贷：存货                               1 800        
（4）借：存货跌价准备                1000   （抵销计提的跌价准备）
贷：管理费用                           1 000
2.在可变现净值低于内部销售收入但高于内部销售成本情况下而计提的存货跌价准备
因上期计提的存货跌价准备相对于集团整体而言不应计提，所以在编制本期合并报表抵销上期存货跌价准备时，首先应将上期因计提存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，然后将因销售上期存货而结转的跌价准备予以抵销。上述教材案例即属此类别，固笔者不再另作举例。
3.在可变现净值低于内部销售成本情况下而计提的存货跌价准备
其跌价准备属于低于内部销售成本部分相对于集团整体而言同样需要计提，此部分对本期合并报表不会造成影响，因此不需要进行抵销；而属于高于内部销售成本的部分应视同上述第二种类别，必须进行抵销处理。
承上述教材案例，假设上期计提的存货跌价准备为2 500元编制合并报表时，其抵销分录如下：

（1）借：存货跌价准备                2 000
贷：期初未分配利润                     2 000
（2）、（3）、（4）与教材所列示抵销分录相同
（5）借：存货跌价准备                1000   （抵销计提的跌价准备）
贷：管理费用                           1 000
（6）借：管理费用                    2 000   （抵销结转的跌价准备）
贷：存货跌价准备                       2 000
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