（1）90%以上（含90%）的投票权被集团所控制的附属企业；
（2）共同人寿保险公司；
（3）养老基金；
（4）符合特定条件的开放式投资公司，这些条件包括：①该单位的投资都具有高流动性，②投资均按市场价值予以记录，③该单位能够提供净资产变动表；
（5）建筑互助学会（
法律规定这类企业应按规定的格式编制“资金来源于运用表”）；
（6）小型报告主体。
在这里，需要补充说明的几点是：
（1）上文提到的这类附属企业之所以无需编制现金流量表，是因为它们的流动性、偿债能力以及面临的财务风险都基本取决其所在的集团，而不是自身的现金流量，但信息使用者必须要能够公开地取得包括该类企业在内的合并报表，否则它们仍然需要编制现金流量表。
（2）除共同人寿保险公司外，其他从事保险业务的公司或集团都必须编制现金流量表。但与一般企业不同的是，这类报告主体所提供的报表中不包括与流动资源的管理有关的现金流量，取而代之的是与投资组合有关的现金流量，此外，它们也无需将当期现金变动与债务净额变动进行调节，但必须在临近现金流量表处或在附注中分析投资组合减去筹资后的变化。
（3）ASB没有强行规定小型报告主体编制现金流量表，但是它强烈鼓励这类企业自愿提供相关的信息。同时，鉴于按间接法编制的现金流量表对于会计信息的使用者而言，更为有用和较容易理解，且编制的成本也比较低，委员会提倡小型报告主体统一采用间接法呈报现金流量表。
四、与我国会计准则的比较与分析
（一）我国现金流量表会计准则的制定时间与背景
我国的《企业会计准则——现金流量表》最初是由财政部于1998年3月颁布的，并于同年1月1日起在全国范围内执行。这一准则的发布与实施，对于进一步规范我国企业现金流量表的编制，提高会计信息质量，起到了极其重要的作用。在2001年1月，财政部根据三年间的执行情况和
经济环境的变化又对该准则进行了修订，修订前后的主要区别在于简化了现金流量表的披露内容，并减少了企业的披露成本。
现金流量表会计准则发布以前，我国要求企业编制的是财务状况变动表而非现金流量表。事实上，当时美国、英国和国际会计准则委员会等准则制定机构都已先后现金流量表准则取代了原有的规定，但我国并没有一步到位，反而重走了其他国家的老路，表面上看似乎有些“落后”，但其实这是由那一时期特定的经济环境决定的。当时我国刚刚改变了资金管理上的专款专用、会计核算上的三平衡制度，企业管理人员、财务会计人员和政府管理部门等各个有关方面对于应该如何更好地认识、分析和评价企业的财务状况还处在一个很模糊的阶段，并不像国外对现金流量信息有着很迫切的需求，因此，仅仅依靠财务状况变动表就已经能很好地满足信息使用者的需要了。②而之后一段时间，随着国内市场经济和证券市场的发展以及企业经营机制的转变，现金流量逐渐成为影响企业生存和发展的一个重要因素，在这个时候，企业编制现金流量表以提供相关的信息也就
自然成为一种客观需求了。《企业会计准则——现金流量表》正是在这样一种环境下应运而生的。
下面，笔者将对中英两国的这一准则进行一个简要的比较与分析，以便能够更加深入地了解现金流量表会计准则的有关内容。
（二）中英现金流量表
会计准则的差异比较
1．现金流量表的编制基础
我国准则采用现金作为编制基础，这里的现金是一个广义的概念，包括了
企业库存现金、可以随时用于支付的存款、其它货币资金和现金等价物。这种做法与世界上大多数国家基本相似。而英国则较为特殊，它将编制基础规定为现金和流动资源，后者指在不缩减或中断其业务的情况下可随时被报告主体处置，并且可随时转换成已知金额或接近其账面价值的现金，或者可在活跃市场上进行交易的投资。也就是说，FRS1定义的现金流量只包括了狭义的现金（库存现金及活期存款，减去透支）的变动，而相对应的与现金等价物有关的现金流量则被包括在新项目“流动资源的管理”中。
2．对现金流量的分类
编制现金流量的目的，是为了向会计信息使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。而企业一定时期内的现金流入与流出是由各种不同的因素所造成的，比如说制造业企业向供应商购买原材料的货款需要用现金支付，而企业支付工人工资、分配股利、购置固定资产、偿还银行借款等也同样会引起现金的流出。因此，一份好的现金流量表首先应该对企业一定时期内产生的现金流量按照经营业务的性质进行恰当的分类。
如前文所述，FRS1将企业的现金流量划分为“经营活动”、“从合营企业和联营企业分得的股利”、“投资报酬和
金融服务”、“税款”、“资本支出和金融投资”、“收购和处置”、“已支付的产权股利”、“流动资源的管理”和“筹资”等九个类别，从各个不同的角度对现金流量的变动做出了充分的
分析。
而我国则借鉴国际上大多数国家和国际会计准则IAS7的做法，将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。
笔者认为，虽然后一种做法的分类较少，但却显得较为系统，一方面更加符合我国企业所面临的实际情况，另一方面也便于会计报表使用者的阅读与理解。
另外值得一提的是，关于收到/支付的股利/利息这几类事项所产生的现金流量的归属，中英两国会计准则和IAS7的规定均不尽相同，笔者特列表简要说明如下③：
事项 现金流量分类
英国
中国 IAS7
收到股利 投资报酬和金融服务 投资活动 经营活动或投资活动
支付股利 已支付的产权股利 筹资活动 经营活动或筹资活动
收到利息 投资报酬和金融服务 投资活动 经营活动或投资活动
支付利息 投资报酬和金融服务 筹资活动 经营活动或筹资活动
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