重组债务的账面价值=5 200 000（元）
将来应付金额=（5 200 000-200 000）*（1+2%）=5 100 000（元）
将来应付金额现值=5 100 000÷（1+10%）=4 636 364（元）
差额=5 200 000-4 636 364=563 636（元）
债务重组日的账务处理：
借：应付账款—A公司 5 200 000
贷：应付账款—债务重组（A公司） 4 636 364
营业外收入—债务重组收益 563 636
重组日后一年末偿付余款及应付利息账务处理：
借：应付账款—债务重组（A公司） 4 636 364
财务费用 463 636
贷：银行存款 5 100 000
2、A公司（债权人）
重组债权的账面价值=账面余额5 200 000-坏账准备260 000=4 940 000（元）
将来应收金额=5 000 000*（1+2%）=5 100 000（元）
将来应收金额的现值=5 100 000÷（1+10%）=4 636 364（元）
差额=4 940 000-4 636 364=303 636（元）作为债务重组损失。会计处理如下：
债务重组日：
借：应收账款——债务重组（B公司） 4 636 364
坏账准备 260 000
营业外支出——债务重组损失 303 636
贷：应收账款——Ｂ公司 5 200 000
一年后收到余款及利息：
借：银行存款 5 100 000
贷：财务费用 463 636
应收账款——债务重组 4 636 364
（五）混合重组方式
债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件的规定处理。
例6，A公司持有B公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1 000元。由于B公司资金周转发生困难，经与A公司协商，同意B公司支付5 000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为14 000元，公允价值为13 000元。B公司因转让无形资产应交纳营业税为900元。假定B公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。
1、B公司（债务人）
重组债务的账面价值=20 000+1 000=21 000（元）
支付的现金=5 000（元）
转让的无形资产公允价值=13 000（元）
支付的相关税费=900（元）
债务重组收益=21 000-5 000-13 000-900=2 100（元）
借：应付票据—A公司 21 000
营业外支出 1 000
贷：银行存款 5 000
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