营业外收入—债务重组收益 13 500
—处置固定资产净收益 8 000
4、A公司（债权人）
借：固定资产 90 000
营业外支出—债务重组损失 13 500
贷：应收票据—B公司 103 500
（三）将债务转为资本
对债务人而言，债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的账面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。
债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用在发生时计入当期损益。
对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。
例4，2005年2月10日，A公司销售一批材料给B公司（股份有限公司），同时收到B公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。8月10日，B公司发生财务困难，与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10 000股，面值1元，股票市价为每股9.6元。假定印花税税税率为0.4%，不考虑其他税费。
1、B公司（债务人）
重组债务的账面价值=100 000+3 500=103 500（元）
债权人享有的股份的面值总额=10 000（元）
债权人享有的股份市价与面值差额=96 000-10 000=86 000（元）
重组差额=103 500-10 000-86 000=7 500（元）
账务处理：
借：应付票据—A公司 103 500
贷：股本 10 000
资本公积—股本溢价 86 000
营业外收入—债务重组收益 7 500
借：管理费用—印花税 384
贷：银行存款 384
2、A公司（债权人）
借：长期股权投资 96 384
营业外支出—债务重组损失 7 500
贷：应收票据—B公司 103 500
银行存款 384
（四）修改债务条件
修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损失。
修改的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《
企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的规定处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
例5，A公司销售一批商品给B公司，价款5 200 000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，B公司不能在规定的时间内偿付A公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务200 000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定A公司为债权计提了坏账准备260 000元。假定贴现率10%。
1、B公司（债务人）
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