新债务重组准则实务解析

2、A公司（债权人）
借：原材料                                  80 000
    应交税金—应交增值税（进项税额）        13 600
    存货跌价准备                               500
    营业外支出—债务重组损失                10 900
   货：应收账款—B企业                           105 000

例3，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，B公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为81 000元，历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提减值准备为9 000元。A公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
1、B公司（债务人）
借：固定资产清理                 81 000
累计折旧                      30 000
固定资产减值准备              9 000
   贷：固定资产                        120 000
    借：固定资产清理                   1 000
       贷：银行存款                         1 000
“固定资产清理”科目余额=81 000+1 000=82 000（元）
借：应付票据—A企业                    103 500
    营业外支出—处置固定资产净损失        1 000
   贷：固定资产清理                     82 000
       营业外收入—债务重组收益         22 500

2、A公司（债权人）
借：固定资产                          81 000
    营业外支出—债务重组损失          22 500
   贷：应收票据—B公司                    103 500
假定B公司用于偿债的设备的公允价值为90 000元，其他资料保持不变，则B公司和A公司的财务处理如下：
3、B公司（债务人）
借：固定资产清理                  81 000
累计折旧                      30 000
固定资产减值准备              9 000
   贷：固定资产                        120 000
    借：固定资产清理                   1 000
       贷：银行存款                         1 000
“固定资产清理”科目余额=81 000+1 000=82 000（元）
借：应付票据—A企业                    103 500
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