美国财务会计准则委员会于1978年公开要求对以前发布的各项财务会计准则进行评论时，当时的塔奇？罗斯会计师事务所以提问的方式列举了与合并财务报表有关的10个问题，其答案均有待进一步探讨。这10个问题是：（1）在什么限度内应将不同类的、国外的或具有特别风险的子公司或关联公司（或两者兼有）包括在合并报表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并之外，会形成在资产负债表外筹措资金的可能手段。（2）在什么条件下，汇编财务报表会比合并财务报表更为可取？（3）是不是公司间所有交易都要抵消（即在合并中抵消）？即使各方之间关系稀疏、不可控制，而且这些交易从经济上考察是合理的。（4）为什么在母公司出售其对被投资公司的一部分投资时会导致损益？而当被投资公司出售其部分股份时（这会引起投资公司权益的同比例变动），这不过是资本交易？（5）在什么条件下单独编制或合并财务报表之外再编制并公布母公司的财务报表，才是合理的？（6）怎样记录由受控的子公司发放的股票股利？（7）按法定股权的比例抵消公司间利润在经济上有没有雄辩的理由？（8）会计确认应否与某些州不承认权益法会计的法律保持一致？从而，应否对权益法基础的留存收益中进行的股利分派加以限制？（9）在子公司单独编制财务报表的情况下，将母公司的某些费用“下达”，计入子公司的财务报表，是否合适？（10）如果子公司的少数股权实际上都是外发的不可兑换优先股，在合并财务报表中，相应的优先股利应否列为利息费用？
随着社会经济和资本市场的高度发展，现金流信息越来越受到投资者的重视。对于会计信息的需求者来说，基于估计的未来现金流的现值计量比那些现金流的未折现金额的计量更能提供相关的信息。考虑未来现金流及货币时间价值的现值概念是现代财务学的基础之一，现在被创新性地结合到会计计量中来。会计中对资产特性之一的阐述为“能给企业带来未来的经济利益”，因而在概念上“未来现金流量的现值”是对资产价值的最精确计量；而财务报表的其他要素相应的可用资产来定义。所以，现值的会计计量从理论上讲是可行的。正是现值计量体现的这种优越性和会计计量属性对会计信息质量的重要性使得各国及国际会计准则委员会积极进行相关研究。目前的研究结果并没有解决现值计量的所有问题，相反，还有很多棘手的难题还无法解决。可以毫不夸张的说，会计计量中的现值是一个重大的会计基本理论和实务难题。
美国财务会计准则委员会（FASB）于1984年发布的第5号财务会计概念公告（SFAC№5）“企业财务报表项目的确认和计量”中对当时会计实务中存在的五种计量属性作了归纳。这五种计量属性分别是历史成本、现行成本、现行市价、可变现或可清算价值和未来现金流量折现值。现行会计实务是以历史成本计量为主的多种属性并用的混合计量模式。现行成本、现行市价、可变现或可清算价值和未来现金流量折现值通常被看作与历史成本相对的公允价值计量属性。而第5号财务会计概念公告仍停留在对五种计量属性的归纳上，而没有对每一种计量属性进行分析、评价和论证，从而对实务的指导作用并不大。如何根据会计环境，评价和论证较优的计量属性，从而指导实务，是关于会计计量属性要解决的问题。
80年代后期存款储蓄行业的金融危机使得FASB颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。从这一趋势来看，公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式。然而至今公允价值计量属性还是一个未解决的难题。FASB承认，公允价值会计付诸实施之前，还有一系列重大问题亟待研究和解决。譬如，公允价值是否只适用于投资资产（证券投资）的计量，而不适用于相关负债的计量？采用公允价值会计而引起的价值波动是通过损益表反映，还是反映在资产负债表的所有者权益里？如何解决公允价值会计信息的可靠性？公允价值会计方法的可操作性如何？上述问题的关键在于如何解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法的可操作性。而作为公允价值计量的形式之一的现值计量是其中的一大棘手难题。要解决公允价值的计量问题就必须对现值计量问题做充分的研究。
各国会计准则的差异是客观存在的，如何实现其有效的协调更是当前各国会计理论与实务界需要研究的现实问题。现行的国际会计准则在很大程度上以盎格鲁―撒克逊会计原则为基础，优先考虑收入与费用的配比，而欧洲大陆则是稳健原则。法国职业会计界强烈要求在其高度统一的法典会计规则中采用国际会计原则，但由于传统的稳健主义和法国公司的经理人员反对按国际会计准则的要求详细披露信息，这一建议受到官方的抵制。近30年来，国际会计准则委员会一直致力于国际会计的协调化。为寻求完善会计准则的共同之处，美国、英国、加拿大和澳大利亚四国的会计准则制定机构组成了非正式的机构，讨论有关会计准则制定中的问题。1993年，他们邀请国际会计准则委员会参加讨论，通常简称G4+1的成员中，可比（协调化）的内容只有资金报表/现金流量表、租赁、备抵和或有事项、非常性项目，而需要进一步协调的有联营企业投资、中期报告、中止经营、企业合并、合并报表、外币折算、概念框架、退休金和其他退休福利、递延所得税、资产减值、金融工具、综合收益、每股盈余、短期投资、分部报告、会计变更、商誉等，而错误更正、利息资本化和研究与开发费用等还没有任何实质性的进展。
综上所述，会计理论所面临的需要研究的问题很多，需要创新的内容也很多，而会计研究的创新，关键在于选题。选题是否有创意，关键在于研究者是否能够抓住难题，瞄准高峰。会计研究的方法当然很重要，但大可不必在规范研究和实证研究之间争论不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。不能只顾“牛肉的吃法”而忘了挑选最优良的“牛肉”。其实，研究的方法各有优劣，完全可以互补。
参考文献
1.Harry I. Wolk， Michael G. Tearney. 1997. Accounting Theory （Fourth Edition），South-Western College Publishing， and ITP Company.
2.Eldon Hendrikson， Michael Van Breda. 1998. Accounting Theory（Fifth Edition），Irwin/McGraw-Hill .
3.William R. Scott.1997.Financial Accounting Theory， Prentice-Hall International， Inc.
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