（五）关于权益的概念必须更新
传统会计中的所有者权益是指货币资本所有者的权益。也就是说，货币资本所有者有权参与利润分配。而事实上，企业的经营成果是由各种生产要素发挥作用的结果，其中主要是人力资源的贡献。这就形成了剩余索取权。因此，人力资源所有者理应和货币资本所者一样有权参与利润分配。
四
科学发展史表明，科学难题是科学进步的阶梯。经过科学家的不懈努力，从第一个科学难题中产生了狭义相对论，从第二个难题中产生了量子力学。因此，世界著名科学家爱因斯坦曾经指出：“提出一个问题往往比解决一个问题更为重要。科学的真正进步需要提出问题，尤其是提出难题。”数学家希尔伯特在1900年世界数学家大会上提出的著名的23个数学难题，指引了整整一个世纪数学研究的方向。我国著名科学家周光召教授在《21世纪100个科学难题》的序言中指出：“科学发展就是不断地始于问题和终于问题的过程，同时也是科学概念、科学定律和科学理论不断地形成和增长的过程。科学问题，特别是科学难题的提出、确认和解决，构成了科学自身发展的内在动力。”凯恩斯曾在《就业、利息和货币通论》一书的序言中写道：“书中所含思想，虽然表达方式甚为复杂，其实是异常简单，应当人所共知。我们大多数都是在旧学说下熏陶出来的，旧说已深入人心，所难不在新说本身，而在摆脱旧说。”
在现实生活中，我们可能会遇到各种各样的问题。在会计理论和务实中，问题也是层出不穷。这些问题也许都是值得讨论的，也都有价值。但是，我们应集中一部分研究力量，攻克难题。诚如周光召教授所指出的：“在21世纪里，人类的认识将不断提高，科学将加速纵横分化与综合，因而在纷繁众多的学科前沿领域和人类面临的多种需求中，将不断地生成不同层次、不同类别的各种科学难题。我们中国科学家要善于捕捉具有重大意义的科学难题，创立新的认识论和方法论，有效地解决更多的科学难题。”
有抱负的会计学家就应该不断创新，攻克理论难题，创造新的会计理论。诚如自然科学和社会科学的任何研究一样，会计学既然作为一门科学，也应该有自己独特的理论体系，而且要有创造性思维，不断地提出新的问题、新的发现、新的理论、新的规律、新的定理，从而使会计学真正成为指导实践的科学。会计学的难题往往孕育着新的会计理论。也就是说，要求用新的会计理论对会计实务中的问题作出前人未曾有过的科学解释，从而在对现实问题进行分析的基础上，提出切实可行的有效对策，并指导和改进会计实务。
会计学的难题就是会计研究领域的制高点，就是我们要攀登的高峰，就是尖端性的课题。因此，这样的难题可以通过其基本特征来加以界定。我认为会计学的难题应具有下列基本特征：（1）基础性，其作用在于填补某一领域的空白；（2）关键性，其作用在于对某些问题取得重大的突破；（3）深刻性，其作用在于能产生重大的历史影响，或者说是具有里程碑价值；（4）复杂性，其作用在于能从纷繁复杂的会计实务中理清思路，理出头绪；（5）前瞻性，其作用在于高瞻远瞩，预测未来，对一些未知的或不确定的因素作出恰当的估量。由于上述基本特征，我们可以说，攻克会计学难题就意味着会计学的革命，意味着创新，意味着对人类的贡献。
15世纪地中海沿岸城市商品经济的发展，造就了“现代会计之父”帕乔利及其“帕乔利时代”。实际上在此以前，“会计的一套方法已反复实验了至少三百年之久”。但是，迄今为止我们仍然在分享着帕乔利的成果。帕乔利的成果是否已经到顶了呢？回答是否定的。1982年，美国会计学会以第18号研究报告的形式发表了时任美国会计学会会长伊尻雄治的论著《三式薄记和收益动量》，向在会计理论与方法中统治了将近500年之久的复式薄记提出了挑战。这就表明，复式薄记并不是记帐方法发展的顶峰，也不是完美无缺，随着客观的需要和实践的发展，复式薄记会历史地逻辑地扩展为三式薄记。
会计史学家一般将1494年帕乔利的《簿记论》的出版称为会计学术思想领域的第一次革命，将1854年爱丁堡会计师协会的成立称为第二次革命，将50年代后管理会计的产生称为第三次革命，而将70年代以来产生的社会经济会计（又称社会责任会计）称为会计史上的“第四次革命”。每一次革命其实是会计理论的飞跃，是会计学难题的突破。
50年代以来，中国会计学界对会计基本理论问题开展过多次讨论，形成了各种不同的学术观点。例如，关于会计的本质，有“管理工具论”（朱信诚，1981）、“会计管理活动论”（杨纪琬、阎达五，1980）、“信息系统论”（葛家澍1983）；关于会计职能问题，有“反映论”、“反映和控制论”（葛家澍，1983），“记录、管理、计划论”（李宝震，1980）、“计量经济效益、收集记录经济事项、传递财务和成本信息、分析预测与参与管理和决策”（裘宗舜，1987）、“核算、监督、预测、决策、控制、分析职能”（阎达五，1985）；关于会计对象问题，有“过程和财产论”、“资金运动论”（葛家澍，1961）、“经济活动价值量论”（吴水澎，1981）、“经济信息运动论”（易庭源，1990）；关于会计属性问题，有“上层建筑论”（刑宗江，1951；余光耀，1981）、“两重性论”（陈重丞，1951；杨纪琬、阎达五，1980）、“生产力论”（葛家澍，1980；刘治平，1985）。
五
当前，我们已经进入21世纪的门坎，未来的世界将会怎样？未来的科学家们对未来的大趋势已作了种种描述。世界银行行长詹姆斯。D.沃尔芬森指出：“由信息革命带来的知识的更大的可及性正在改变专家和业余爱好者、政府和市民、援助捐赠者和接受者的关系。知识不可能是静态的，也不可能仅向一个方向运动。相反，它一定会在一个不断变化的、包括所有创造和使用它的人们在内的网络中交互地来回地持续运动。”
迅速普及的国际互联网技术已被应用在会计信息的传递上，使会计信息可以迅速、有效地突破时空的限制。目前，美国上市公司财务报告书已被要求以计算机可读形式上网，并在24小时内向网络报出报告书的全部内容。美国注册会计师协会（AICPA）财务报告特别委员会推出的《改进企业报告――着眼于用户》，从当今用户的新需求出发，提出了改进现行会计报告的新模型，其内容涉及到未来导向信息、部门报告、金融工具、非财务信息披露等许多方面。未来的会计出现了多样化的趋势。这一趋势必然会影响会计的规范性，造成会计实务的无序状态。为此，FASB、IASC、SEC等机构投入大量的精力，探索协调这一矛盾的办法，以求在稳定现行会计实务有序性基础上取得改革的突破。
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