三、有关管理会计的争论与评议
在管理会计研究过程中，产生了两大基本派别，一是以美国斯坦福大学的C·T·霍恩格伦教授、哈佛大学的R·N·安东尼教授、英国曼斯特大学R·W·斯卡彭思教授，以及日本早稻田大学的青木茂男教授等为代表的“传统管理会计学派”，一是以哈佛大学的卡普兰教授、大平派路德大学的H·托马斯·约翰逊教授等为代表的“创新管理会计学派”。前者主张一切以成本为中心，在传统的基础上稳步推进管理会计的发展。同时，他们也讲把诸如数量方法及其他先进管理方法引进到管理会计之中，以在管理会计实践中应用。也注重通过探索开辟管理会计的新领域。而后者则主张以全方位创新为目标，注意学科间交叉渗透发展态势，尽可能引进相关的科学理论与方法，通过不断创新建立与改进现代管理会计的控制系统，并主张建立各式数学模型，不断改进控制方法，以有效测试与评价企业的经济活动过程及其效果。由于两派之间在认识与研究方法方面存在明显差别，故它们之间所争论的问题很集中，相互展开的批评观点也很明确，如前者主要认为后者理论脱离实际，所建立的复杂数学模型不仅在相当长的时期内不能适用，而且还在无意之中将较为简单的问题复杂化，使企业的管理会计工作者难以接受；而后者则认为前者思路狭窄，观念落后，其? 芯糠段Ь哂幸欢ň窒扌裕挥邪蜒芯拷⒃诳蒲Ъ际跤牍芾砜蒲Х⒄沟幕∩希膊荒苁视π轮圃旎肪诚缕笠刀怨芾砘峒扑岢龅男乱蟆４幼艿姆矫婵疾欤」芤陨狭脚芍胧鞘敕巧形薹ǘ郏欢纯梢悦飨缘乜闯鏊撬嬖诘墓餐侍猓罢叽筇迳弦蜓芯砍晒浜笥谛问疲ǔＴ斐衫砺塾胧导实耐呀冢笳呷匆蜓芯磕谌菁捌渌髡挪捎玫姆椒ǔ埃势溲芯砍晒餐ǔ７从吵鲈诶砺塾胧导矫嫠嬖诘牟罹唷？杉脚伤┞冻隼吹奈侍猓舱窍执芾砘峒圃诜⒄构讨兴嬖诘囊桓龈拘晕侍狻?0世纪50年代以来，管理会计在企业的应用中之所以经历曲折，道路坎坷，功果成效不甚显著，其主要原因便在于此。在进入新的世纪后，在管理会计研究与应用方面要解决的问题还很多，但从根本上讲，其关键在于必须在会计界与会计教育界统一认识，切实解决好理论研究与实际应用相统一的问题。
在20世纪，在管理会计研究、实践与教学中还存在的另外一个突出问题是如何解决与处理好与财务会计的关系问题，而处理好这种关系其关键又集中反映在成本会计方面。尽管从本源上讲，管理会计毕竟是从早期成本会计的基础上演变而来的，成本会计是管理会计建立之根基，然而，值得注意的是，一方面在管理会计形成及发展过程中，它创造性地发展了成本会计，把成本会计研究与实践中由注重核算的方面引向注重控制的方面，并最终从管理控制的方位将成本会计方面的一些内容纳入管理会计的体系之中；另一方面，至现代管理会计发展阶段，无论在广度还是在深度方面管理会计都不同于本世纪之初所建立的标准成本系统，它的发展已围绕着企业经营决策及强化内部控制这个中心，逐步构建了自己的理论体系及方法体系。从企业会计工作分工方面讲，财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于社会各相关方面；而管理会计则通过信息系统所产生相关管理信息，提供给企业经营管理决策者、执行者，在参与决策、参与经营管理中发挥直接作用。当然，在企业经营与管理活动过程中，管理会计与财务会计既有明确分工，也必然会出现工作交叉的方面。分工决定着它们各自朝着专门化的方向发展，而工作的交叉方面，既需要学术界在研究中加以协调处理，而又需要工作人员在工作过程中加以协调处理。从协调处理的重点方面考察，依旧集中反映在成本会计方面，而这方面的问题将有待新的世纪继续展开研究及切实加以解决。
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