对企业环境成本应用的一些探讨

　　二、企业环境成本的应用问题

　　企业环境成本的核算只不过是一个手段，而更重要的是它的分析应用问题。具体来说，由于环境成本与环境保护效果之间的密切联系，人们需要借助于企业的环境成本数据，结合企业的环境负荷指标分析，及早发现企业所存在的环境问题，预测在环保方面进行努力所可能需付出的代价，为管理层在企业环境保护关键领域的决策，建立完善的全员环境责任制，跟踪企业内部在实施环保目标和计划上所取得的进展提供支持。
　　
　　1、环境成本效果分析
　　
　　环境成本效果的分析，实质上是依据费用与效果的相关关系，借助于两者之间的动态变化，比较得出结论。一般来说，企业用于环境保护的费用增加，就会带来环境保护预防。改善措施的进一步完善与实施，并使企业的环境负荷降低，进而可带来环境保全效果的提高或企业环保收益的增加。环境保全效果主要体现在排污费、污染诉讼赔偿、三废再生利用收益以及非货币计量的环境风险降低和企业竞争力的提高等方面，企业环保收益则主要体现在因企业环保形象的提高而增加的销售收入，以及因变更产品设计、改造生产工艺而使材料、能源消耗减少所带来的成本节约等方面。它们之间的关系可如图2所示：
　　
　　图2：环境成本与效果、效益之间的关系（略，参看《会计研究》2000年第6期第57页）
　　
　　要对图2的相关关系进行分析，首先要计量环境负荷。如前所述，环境负荷包括的方面很多，有着不同的实物计量单位，难以统一汇总计算其数值。如企业既有按立方米计量的污水排放，又有按公斤计量的原油消耗，还有按度计量的电能消耗等。然而，要分析环境成本与环境负荷之间的动态变化，又必需对其进行统一的换算。目前，对环境负荷的计量评价，德国的Muller—Wenk教授提出了采用环境评价因子进行统一核算的方法。其基本公式是：[3]
　　
　　环境负荷总额（EP）=Σ按实物量计算的环境负荷（kg,m3...）×环境评价因子（EP/kg, EP/M3...）
　　
　　例如：某企业排放500公斤的CO2和消耗了20000度的电力，其CO2、电的评价因子分别为36EP/gk，1.OEP/度，则该企业的环境负荷值为3800EP。由此可见，通过环境评价因子可求得统一计量的环境负荷总量。在此基础上，就可对环境成本的效果作一分析。
　　
　　（1）环境成本降低环境负荷指标：
　　
　　环境成本降低环境负荷的静态效果=环境负荷总量/环境成本总额①
　　
　　环境成本降低环境负荷的动态指标=环境负荷增长率/环境成本增长率②
　　
　　（2）环境负荷降低的结构分析：以上述指标为基础，进一步研究环境负荷组成单位的内部变动情况，有助于进一步查找差距。以日本宝酒造公司98年度披露的报告为例[4]。分析方法为：
　　
　　表2：日本宝酒造公司环境负荷降低的结构分析（略，参看《会计研究》2000年第6期第57页）
　　
　　由表2可见，宝酒造公司除在耗电方面增长了环境负荷外，其他均为环境负荷降低，且各种成分降低的幅度也有所不同。
　　
　　（3）环境成本的效益分析：目前，对环境成本的效益分析是从经济效益与社会效益两方面进行的。经济效益包括由于企业发生环境成本支出而改善环境保护措施所带来的效益。包括排污费、诉讼赔偿额的减少、废物再生利用收益、原材料和能源消耗的节约、环境治理的咨询服务收入、获得优惠利率环境保护贷款的利息机会成本等。这些效益与企业环境成本的支出有着直接的相关关系，可作为环境成本支出的抵减数来分析。社会效益则包括企业形象的提高、企业绿色产品的开发与销售、企业环境风险的降低、减少职工和附近居民的疾病率、降低建筑物的侵蚀和酸雨浓度等，一般采用定性的方法予以描述。
　　
　　现以湖南省永州市的一些企业为例。该市环保局对市属一些排污大户作了大量的环境治理动员工作，使得该市的空气质量达到国家一级标准，消水与湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过在水泥立窑上安装净回收装置治理空气污染，除使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，每天通过这一装置回收水泥20t，以此估算可一年收回投资。又如冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90t废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用水80t，并利用回收系统的煤渣制砖，不仅大大地降低了用水成本，而且还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展①。