我们可以将注册会计师的同狼的捕猎行为进行对比，狼群的捕猎有其固定的程序：狼群一旦发现猎物时，狼并不着急立刻追击，而是在下风口远远地埋伏着，先作战斗风险评估，摸清猎物的数目和构成，如果猎物群规模大，则狼王会派狼寻求增援部队。并且狼王综合观察地形、天气等情况后，会安排设伏，一般为三面设伏，留出一面作为追击方向。当设伏完毕后，狼群仍然在等待时机，等待夜幕降临，尤其是下半夜猎物熟睡中时，捕杀才开始。猎物在留出的方向上狂奔，最终会发现前方是一片沼泽或湖泊或悬崖。在整个过程中，狼严密的组织纪律、侦察、伏击、奇袭、布阵、运用天气、地形等等，将捕猎变成军事行动。其实，审计的过程也有严格的程序，如果注册会计师有狼的这种严格按照程序行动的态度，保持应有的职业专注，审计就不会成为过场。
狼是强者，但并不意味着它们莽撞，相反，它们组织严密，不打无准备之仗。它们谨慎地对猎物群的防护能力进行估计，有时不得不放弃袭击。注册会计师事务所在接受委托进行审计时，对自身的专业胜任能力也应有个估计，对客户的行业状态、产业流程，财务以及其他营运状况有个总体的把握，慎重地接受委托，考虑专家的协助与技术支持。在接受以后，也应保持应有的怀疑态度。狼总是小心翼翼地和猎物保持一定的距离，安静地潜伏，时刻怀疑是否被猎物所发现。
注册会计师的审计不像相关政府监管部门那样有权力，不如银行那样能对被审计单位有施加压力。对于客户，注册会计师并没有足够的权威，有时面对不予配合的客户也很无奈，因为被审计单位甚至在一定意义上是“上帝”——顾客就是上帝。同样，单个的狼没有虎的力量、狮的凶猛、象的庞大，但它却成功地生存，留给我们的思考是在注册会计师缺乏权威时，保持执业的质量，严谨执行审计程序似乎是注册会计师生存的必须。
（三） 对同一客户同时提供的审计业务与非审计业务的混业经营
1、左手审计右手
2000年,安达信从安然收取的审计和服务费就分别达2 500万美元和2 700万美元。同时,甚至从1995年开始,安然还将其内部审计也交给了安达信,连安然的财务长也是从安达信聘用的。于是，安达信对安然的审计,就形同用自己的左手(外部审计)去审计监督自己的右手(管理和会计咨询) ,
自然不可能再具有独立、客观和公正性。
从毕马威向摩托罗拉收取390万美元，而收取的咨询费高达6230万美元，或普华永道向美国电话电报公司收取的分别为790万、4840万的例子中，我们就可以感受到非审计业务已经在喧宾夺主，难怪人们抨击注册会计师为“不务正业”。美国《萨班斯法案》（下文简称SOX法案）作出了9项禁止性规定，包括代理记帐、评估或计价服务、内部审计外包服务等，明确禁止审计师为同一审计客户提供非审计服务。但是，事务所向其非审计客户提供非审计服务方面则未做出限制。
安永、毕马威、普华永道先后分拆其咨询业务的事实，反映了会计师事务所重塑品牌的急迫，甚至患上了“急性品牌再造综合症”。2002年，德勤本欲分拆，但是多种原因下，最终放弃。
非审计业务是把双刃剑（two-edge-weapon）,虽然受益不菲，但是整个会计师行业总体却蒙受损失，公众怀疑事务所的独立性和客观性。“残酷的现实告诉我们,注册会计师的独立性是获取投资者信任的基石和根本,注册会计师事务所必须作出理性抉择:是继续同时提供审计服务和非审计服务,在追求短期利益的同时却使其声誉受到影响,还是严格恪守独立性的基本要求,以一种可持续
发展的战略追求长期利润（杜兴强，2003）。”
2、面对抉择，狼会怎么做？当断则断还是犹犹豫豫！
在人和狼的较量种中，人们发明了捕狼的钢夹，将它放在草地上，当狼爪一旦踩到，则钢簧会以几百斤的力，猛地合拢钢夹的虎口，打裂狼的骨头，咬住狼的筋。狼会疼的没命地转圈，忍受疼痛，用剩余的一点理智，狠狠地对待自己——咬断自己的腿，然后逃脱。
现在，是注册会计师事务所考虑咬断自己的非审计业务而重塑形象，证实自己的时候了。犹犹豫豫的德勤最终失去了通用汽车公司（2003年4月）、Auto Nation 公司、Clorox 公司（2003年年初）的信任。从2002 年到2003 年,德勤的审计服务收入已经从占其总收入的25 %左右锐减到10 %左右。
一匹狼都舍得把自己的骨头咬掉，人为什么不能当断则断，放弃一点眼前的利益，而把眼光放的更长远？不同的是人是在痛苦地舍弃自己的
经济利益，而狼舍弃的是自己的肢体。
既然，注册会计师事务所没有这种自断骨肉的魄力，相关监管部门就该替他们作出决策，用外力砍其前肢。因为，对
目前而言，我们缺乏的不是咨询业务高超的大师，而是坚持操守的讲真话的审计师。在
中国社会这样一个人与人之间讲交情、人们愿意尽大限度尽对熟人的责任的社会氛围下，笔者认为非审计业还是离审计业务远些的好。
[
参考文献]
1、罗伯特•K•莫茨 、侯赛因•A•夏拉夫， 《审计理论结构》；
2、黄世忠 李树华， 《山登公司审计失败案例剖析》，《中国注册会计师》，2003年10月；
3、陈洁 ，《审计失败的环境成因及其防范》，《山东商业会计》，2005年2月；
4、杜兴强 ，《注册会计师审计：诚信与利益的艰难抉择》，《审计理论与实践》，2003年2月
5、姜戌 ，《狼图腾》 ，长江文艺出版社 ，2004年7月；
6、张维迎 ，《博弈论与信息经济学》，上海人民出版社， 2004年11月；
7、杜兴强 ，《注册会计师应否提供非审计服务？》，《社审天地》，2002年；
8、杜兴强，《注册会计师事务所“急性品牌再造综合症”的成因与启示》，《审计
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