安达信的例子似乎有些极端。我们知道在人性中有很多的弱点，当这些弱点遇到适当的土壤中时，就会发芽，甚至冲破道德的顽石，在阳光下暴露。而且，注册会计师也是具备理性的
经济人，一方面要最大化自己的利益，面对的审计市场的生存压力和可以“购买会计原则”的被审计单位，不得不适度让步；另一方面，对委托人甚至公众的期待、行业监管部门的压力下，注册会计师又不能让步的很过分。好像审计报告就是职业操守与利益的均衡的结果。现在的问题是：我们仅仅能管住自己，而对他人无能为力，如果我坚持了职业操守，而别人没有坚守，不仅我的坚持是无谓的，而且会被“劣币”驱逐，牺牲自我。
2、狼群规则带来的启示
怎样解决这个问题？我们知道，在没有外在的强制力约束时，博弈的参与人是没有办法达成“纳什均衡”的，对于注册会计师而言，在给定其他人也会遵守协议的情况下，是没有人有积极性偏离协议规定的自己的行为规则的。外在强制力的作用就在于能很大程度上保证：其他人一定会遵守协约的。外力给出这样一种承诺：如果谁违反，重罚必然会施加！而且这种必然是毫不犹豫、毫不妥协的。
这一点我们似乎可以从狼群的规则中，找到这种外在强制力的影子。如果我们把注册会计师比作“狼”，而注册会计师的“诚信”的操守比作“狼牙”的话，我们会发现残忍有时候是达成集体理性的有效途径。
对同伴的残忍是保持狼群战斗力的必须。在草原围猎中，狼群每次都成功地猎杀马群、羊群或袭击人类的营地，但自身的损失也是很大的，有的狼失去一条腿，但他仍然可以生存；失去了眼睛的狼，它的战斗力依然存在，但是狼群对重伤的狼，比如失去了狼牙的同伴却残忍之极，狼牙是狼最锐利的武器，没有四根用于撕咬猎物的喉管的狼牙的狼实际上已经宣判了死亡。它必须忍受漫长的冬季，慢慢地饿瘦，逐步丧失战斗力，最终饿死。所以，它的同伴只有遵从古老的法则，坚决地将其咬死，果决地成全它的死亡，加速它的死亡！因为，这就是生存！试想：一支充满了病号的狼群如何能够快速出击、以雷霆万钧之势冲向猎物，然后迅速离开战场呢？
狼的规则是：一旦丧失狼牙，其他的狼会毫不妥协地将其咬死！那么我们一样可以在注册会计师中树立铁定的规则：一旦丧失诚信，强制力的惩罚会将其带入万劫不复境地。
这样，因为有外在强制力的约束，等于有了参与人的事先协议，注册会计师之间的博弈结果就是：既然别人一定会遵守协议，那么没有人将再有积极性违背协议规定的行为准则，“纳什均衡”就达成了。即：“别人不动，则没有人有兴趣动”（张维迎 2004）。
3、“乱世用重典”——Sarbanes-Oxley法案的重罚与强制力
杜兴强（《审计
理论与实践》，2003）认为：“之所以会有安达信事务所的破产，其根本原因就在于缺乏严厉的惩罚措施。国际“五大”每一次的审计失败都如履薄冰的延续下来，然后再有下一次••••••这无疑在一定程度上助长了注册
会计师不严格恪守诚信的恶劣习惯！”他指出“乱世用重典”的思路也许能起威慑作用。2002年7月，Sarbanes-Oxley法案的签署，将让财务欺诈行为付出更高的代价：“20年的监禁和500万美元的罚款” !对一个人来讲，20年铁窗是一个心理天平中沉重的砝码。
严厉的处罚，不仅是为了惩罚本身，更是为了警戒其他注册会计师勿越雷池半步。现实的人群中对丧失诚信的处罚是怎样的呢？
2002年11月，美国新泽西州检察官宣布卷入“山登”公司审计失败案中的两名主审合伙人Marc Rabinowitz 和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们的渎职行为。最终，2003年4月SEC对安永的这两名主审合伙人作出禁入裁决，剥夺了他们4年审计业的从业资格，仅仅4年而已。
同样，在我国虽然对于违规事务所以及注册会计师的处罚有加重迹象，从“警告和通报批评”到1998年的“没收违法所得并罚款” ；1999年提出了“对涉案注册会计师的罚款、暂停执业若干年或市场禁入” ；2001年起上升至对涉案注册会计师的“追究刑事责任”的处罚。但是，注册会计师审计失败后的处罚多半是吊销执业资格, 涉及到刑事责任的很少, 对受害者的民事赔偿更是前所未有。“银广厦事件”中, 注册会计师及其所在的事务所受到的处罚为: 吊销签字注册会计师的资格；吊销事务所的许可证。
但是，同狼群的这种对待同伴的法则比较起来，人类的处罚总体感觉是轻松的。也许，对于涉案的事务所或会计师而言，多大的罪责承担多大的代价，是对其个人的公平。但是，惩罚措施本应具备的另一项功能则打了折扣。那就是削弱了对尚未涉案但处在灰色地带的人们的威慑与警告的功能。重罚承诺的作用还在于：给
社会公众能取信注册会计师的理由。
（二） 未能善尽职业专注，保持应有的职业谨慎和怀疑态度。
我们首先注意到这样一个事实：在世界通讯的审计失败案件中，注册会计师没有对高达4亿美元的凭单进行检查，没有发现该笔本该计入费用，而被记录为长期资产的错误会计记录。显然，这告诉我们注册会计师的职业专注出了
问题。
注册会计师可能应有的职业谨慎和他对待风险的态度，将
影响其审计质量。在实务过程中，应有的审计程序未必会严格执行，如：
分析性程序作为对相关数据、比率、趋势进行分析和比较的程序，是搜寻异常变动信息、获取有效审计证据的重要
方法，可以用来把握报表的总体合理性。但存在对异常数据不作解释，或者未能引起足够重视的可能。“审计人员进入现场后，既缺少调查问卷，又没有履行测试，直奔帐簿、凭证而去，先是总帐、明细帐加总核对，然后抽查几笔业务，复印几分合同，最后轻易得出结论。至于严格的统计抽样技术，几乎不被采用。”（杨洪波，《审计监督》）
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