摘 要：管理审计需要运用有关指标对被审计单位管理活动的效率、
经济与效果等进行评价。评价指标可以从结果和过程两个层面上构建，结果层面的指标又包括整体和子系统两个方面，过程层面的指标由诸多要素构成。两个层面的指标相互联系与制约，共同构成评价指标体系。
关键词： 过程 结果 管理审计 评价指标
管理审计的主要目标是鉴证与评价管理活动的效率性、效果性和经济性。效果性体现管理结果，效率性体现管理过程，而经济性则既体现管理结果又体现管理过程。可见，管理审计的目标实际是合理鉴证
企业管理活动的过程和结果。要验证管理审计目标的实现程度，则需要构建管理审计的评价指标。构建管理审计评价指标可从企业管理过程及其结果两个层面上考虑，即所构建的管理审计评价指标体系需要着眼于鉴证与评价被审计者管理过程与管理结果的客观真实情况。
一、结果层面的管理审计评价指标的构建
根据系统
理论，管理结果既包括整体意义或大系统意义上的涵义，也包含具体意义或子系统意义上的概念。所以，结果层面的管理审计评价指标可从此两个方面构建。
（一）整体管理结果审计评价指标
整体管理结果体现企业经营管理活动的效果性，整体管理结果审计评价指标反映了企业整体管理水平。
（1）评价企业整体管理水平和管理能力的指标。这类指标应该能够用于评价企业整体管理水平和管理能力的高低，可包括管理人员的技术水平、管理机构的健全程度、企业高级管理层能力和企业整体技术装备水平等。另外还应该将其每项指标划分为各种要素，并采用专家评分法加以量化，通过比较以评价企业整体管理水平和能力的高低。
（2）评价企业经营管理安全程度的指标。企业应降低或减少经营风险，因而对企业经营安全程度加以评价也是管理审计的重要
内容之一。这方面的评价应该考虑下述几个指标：保本作业率，用以衡量企业的经营风险的大小；安全边际率和经营杠杆率，用以说明企业发生亏损的可能性和生产经营的安全性；市场占有率，用以反映企业的市场
发展和开拓能力，判断企业当前的总体经营管理能力。
（3）评价企业偿债能力的指标。负债是每个企业重要的融资手段，而偿债能力的高低则是反映企业经济效益和整体管理实力的重要指标。因此，要对企业偿债能力进行评价，这部分评价指标应从短期偿债能力和长期偿债能力两个方面来设置，具体包括资产负债率、流动比率、现金流动负债比率等。
（4）评价企业营运能力的指标。评价企业营运能力是为了衡量企业营运资产的效率与效益。对一个企业来说，其自身营运能力的高低，必将对其整体经济效益能否持续增长形成至关重要的
影响。因而，通过营运能力评价指标，可以评价企业经济效益的高低。企业营运能力的评价着重从企业对资源利用的角度进行，可以设置两类指标：一类是人力资源的技术构成指标和人力资源的工作效率指标。前者有专业技术职称结构、学历结构等指标，后者有劳动效率指标，即企业销售净额与平均职工人数的比率，该比率越大，说明工作效率越高；反之则效率越低。另一类是经济资源管理能力评价指标。企业拥有或控制经济资源营运能力的大小，集中体现于各项资产特别是流动资产和固定资产对企业效益实现与不断增长的贡献程度。因而，主要应设置如下具体指标：固定资产有效利用率，即实际使用固定资产与全部固定资产的比率。在实际操作中，必须先对固定资产的技术性能进行测定，对
目前正常运转的固定资产进行考核；流动资产周转率，该指标反映企业流动资产的周转速度，是企业流动资产营运能力大小的具体体现；资产优化率，该指标的大小，反映了企业资产管理水平的高低。周转速度越快，则资产管理的水平越高，企业后续经营能力与风险抗御能力越强。
（5）评价企业获利能力的指标。企业获利能力指企业获取利润和收益的能力，它是企业经营管理业绩的直接体现。企业从事经营活动，其直接目的是最大限度地赚取利润并维持企业持续稳定地经营与发展。持续稳定地经营与发展是获取利润的基础；而最大限度地获取利润又是企业持续稳定发展的目的和保证。只有在不断获取利润的基础上，企业才可能发展。因此，获利能力是企业改进管理的突破口。该类指标主要应该包括加权平均净资产收益率、主营业务利润率、总资产利润率、盈利现金倍数和成本费用利润率等。
（6）评价企业成长能力的指标。企业成长能力反映企业管理理念和战略的合理性和有效性、经营业务范围的恰当性等，应将其作为整体管理结果评价指标的一部分。该部分评价指标主要包括主营业务增长率、资本扩张率和新产品开发率等指标。
（7）评价企业
社会贡献能力的指标。企业的社会贡献能力从一定程度上反映了企业的管理理念和管理思想，这类指标也应作为企业整体管理结果评价不可或缺的部分。该部分的评价指标主要有客户满意度、污染控制能力、对社会发展的影响等。
除上述评价体系所包含的指标外，在审计过程中，应具体
分析被审计对象的实际情况及审计范围，灵活运用和选择评价指标，以使对整体管理结果的审计评价结论更加
科学、合理和准确。另外，还应将这些指标作为一个整体加以运用，单个指标不能独立进行审计评价，因为单个评价指标只反映企业整体管理结果的某个层次或某一个侧面的具体表现，其结果具有片面性、分散性；同时，每个评价指标都具有不同的计量属性与
方法，虽然指标数值是数量化的，但就其本身来说，综合性差。所以，整体管理结果综合审计评价是非常必要的。
（二）子系统管理结果审计评价指标
企业一般按照主要职能的不同在企业内部设立不同部门，凡同一性质的工作都归属于同一部门，由该部门全权负责该项职能的执行。这样每一个部门就构成了企业这个大系统的一个子系统。企业每个部门都是企业子系统，企业整体正是这些子系统的耦合。对子系统的管理审计主要以企业的各管理部门的管理活动为审计对象，通过审查评价各个管理子系统的管理职能的发挥程度、子系统的管理状况，可以发现企业子系统层面存在的
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