３． 在财务报告中增加会计信息尤其是资本保全信息含量，以全面、客观、公正地反映企业资本保值增值状况和经营成果，引导资源的合理流动，更好地维护企业所有者、管理当局、债权人及相关群体的利益。资本保全信息披露体系结构如下：（１）资本保全信息披露的方式：表外披露和表内披露。表外披露主要是在财务报表附注部分揭示，表内披露主要是指编制通用格式资本保全状况表单独揭示资本保全信息。（２）资本保全信息披露的方法：文字叙述法、表格法、图形法等。（３）资本保全信息披露的类型：财务信息和非财务信息、价值信息与风险信息、绝对数信息与相对数信息、精确性信息与模糊性信息、历史性信息与前瞻性信息、总括信息与分部信息等。（４）资本保全信息披露的期限：定期披露和不定期披露（为增强时效性，可通过适时报告系统及时披露）。（５）建立全面、相关、简便的资本保全绩效评价体系：价值指标与风险指标、技术指标与经济指标、总体指标与具体指标等。（６）上述资本保全信息披露应便于审查验证，而且审查验证任务的承担者也要有足够的独立性，以便保证经济信息的客观性和可靠性。
（二）第二种思路
受美国学者Ｍ．Ｈ．Ｗａｌｌｍａｎ的彩色模式的启发，我们认为也可采用以会计计量为核心的彩色模式分层次、分门别类地披露会计信息（包括资本保全信息）。因为现行的财务报告是一种非黑即白的模式，即只限于确认会计报表中的事项，而对其他事项不予确认。而我们所不能确认的事项往往又是许多新型公司增长最快和最重要的部分。例如，近几年来信息服务业发展迅速，但是这些公司最重要的资本如人力资本在资产负债表中却毫无踪迹。针对这种模式的弊端，Ｗａｌｌｍａｎ发表了“财务会计报告的未来：彩色报告方法”（１９９６）等系列文章②，提出一个彩色模式。所谓彩色模式是将财务报告的内容分为５个不同的层次，第一层次，符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项（例如自创商誉）；第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和可计量性的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如部分知识资本等）。依据彩色模式可以较全面地报告与企业相关的各类信息。同时，对各层次报告体系可相应披露资本保全信息，以更好地适应企业资本保值增值的需要。资本保全信息披露的方式、方法、类型和期限等可参考第一种思路确定，不再赘述。企业根据彩色模式编制财务报告时也可依据自身情况选择编制其中几个层次的报告，不一定要全部编制这５种报告，以体现一定的灵活性并增强适应性。
彩色模式的会计报告扩大了会计信息含量，可以为用户提供全面的综合的多层次会计信息。彩色模式改变了目前对会计计量的过度依赖，着重强调会计信息的相关性和有用性，有利于用户作出决策。
比较而言，第一种思路受传统会计范式影响较大，继承色彩很浓，是比较适宜的一种循序渐进的思路。第二种思路比较激进，根本上改变了传统会计范式。彩色模式工作量大、操作复杂，但更能充分披露有关信息，只是推行起来有一定的难度，或许在未来更具生命力。
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注释：
①Ａｎｎｉｅ Ｂｒｏｏｋｉｎｇ．Ｉｎｔｅｌｌｅｃｔｕａｌ ＣａｐｉｔａｌＴｈｏｍａｓｏｎ Ｐｕｂ Ｅｄｕｃａｔｉｏｎ Ｇｒｏｕｐ１９９６．
②详见美ＳＥＣ委员Ｍ．Ｈ．Ｗａｌｌｍａｎ 在《Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｈｏｒｉｚｏｎ》１９９５年９月、１９９６年６月、１９９６年１２月和１９９７年６月连续发表的总标题为《在发展的世界中会计与信息披露的未来：需要富有引人注目的新变化》系列论文。
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参考文献：
〔１〕希克斯． 价值与资本〔Ｍ〕． 北京：商务印书馆，１９８２．
〔２〕葛家澍，林志军． 现代西方财务会计理论〔Ｍ〕．厦门：厦门大学出版社，１９９０．
〔３〕葛家澍，曲晓辉著．物价变动会计〔Ｍ〕． 北京：北京经济学院出版社，１９９１．
〔４〕葛家澍． 迎接二十一世纪 密切关注国内外财务会计的新动向〔Ｊ〕． 会计研究，１９９９，（１）．
〔５〕孟凡利． 论环境会计信息披露及其相关的理论问题〔Ｊ〕，会计研究，１９９９，（４）．
〔６〕胡世明． 论人力资本保全〔Ｊ〕． 会计研究，１９９５，（８）．
〔７〕李占国，李端生． 会计模式基本问题研究〔Ｊ〕． 会计研究，１９９８，（１１）．
〔８〕胡汉辉，沈群红． 西方知识资本理论及运用〔Ｊ〕． 经济学动态，１９９８，（７）．
〔９〕冯之浚主编． 知识经济与中国发展〔Ｍ〕． 北京：中共中央党校出版社，１９９８．
〔１０〕秦言． 关注知识经济〔Ｍ〕． 天津：天津人民出版社，１９９８．
〔１１〕薛建峰，苏晓波． 资本保全扩展论〔Ｊ〕． 广西会计，１９９７，（２）．
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