二、新资本保全理论框架
结合上述分析，我们认为，在知识经济条件下新资本保全理论基本框架可初步设计如下：
（一）按内容划分应包括资本价值保全（Ｃａｐｉｔａｌ Ｖａｌｕｅ Ｍａｉｎｔｅｎａｎｃｅ，ＶＭ）模式和资本风险保全（Ｃａｐｉｔａｌ Ｒｉｓｋ ＭａｉｎｔｅｎａｎｃｅＲＭ）模式，其中资本价值保全（ＶＭ）又可分为资本交换价值保全（Ｖ１Ｍ）和资本使用价值保全（Ｖ２Ｍ）。资本交换价值保全即新财务资本保全，是指资本价值形态财务金额的保全；资本使用价值保全即新实体资本保全，是指资本发挥作用能力的保全，也就是配置、利用资源能力（市场竞争能力）的保全。
（二）资本保全根据所要保全的资本对象分类包含总资本保全和具体资本保全（如时间资本保全、知识资本保全以及作为知识资本构成核心的人力资本保全）。将上述两种分类方法相结合，我们可得到１６种资本保全模式，如表１：
表１中ＩＶ１Ｍ表示知识资本交换价值保全，ＰＲＭ表示人力资本风险保全，其余模式含义类推。显然，人力资本保全（ＰＭ）是知识资本保全（ＩＭ）的前提，而知识资本保全（ＩＭ）又是总资本保全（ＳＭ）的前提。如果用式“Ａ∈Ｂ”表示“Ａ是Ｂ的前提或Ｂ包含Ａ”，这种资本保全关系可表示为：
“ＰＭ∈ＩＭ∈ＳＭ” ①
同样，据表１可得到资本保全模式另外四组关系式：
“ＰＶＭ∈ＩＶＭ∈ＳＶＭ” ②
“ＰＶ１Ｍ∈ＩＶ１Ｍ∈ＳＶ１Ｍ” ③
“ＰＶ２Ｍ∈ＩＶ２Ｍ∈ＳＶ２Ｍ” ④
“ＰＲＭ∈ＩＲＭ∈ＳＲＭ” ⑤
②式表示“人力资本价值保全是知识资本价值保全的前提，而知识资本价值保全又是总资本价值保全的前提”。③、④、⑤式的含义类似。理论上应以总资本使用价值保全（ＳＶ２Ｍ）为主导资本保全模式，但目前主要采用的是不完全的资本交换价值保全模式ＳＶ１Ｍ。这是由于确定资源配置、利用能力非常复杂，且受主观因素影响较大，结果可能是较大的有用性弥补不了较强的主观性及较高的成本。从长远来看，资本保全的理想模式应该是在以ＳＶ２Ｍ为主导的资本保全模式下，坚持表１中的各种资本保全模式的并存。如何选择合理的路径迁移（即花费最短的时间和最小的成本），达到这一理想模式，是当前会计界面临的重大课题。当然，还可以对资本风险保全进行分类，从而再对资本保全模式进行细分。为方便起见，本文仅就表１的分类进行讨论。
（三）各类资本交换价值保全的要求体现如下：
１． 总资本的交换价值保全的要求。假定考虑时间资本时在无通货膨胀且无风险变动条件下的新社会平均利润率为ｒ１，通货膨胀率为ｒ２，期初总资本Ｓ０相应等级风险报酬率为ｒ３１，则只有期末总资本达到Ｓ０（１＋ｒ１＋ｒ２＋ｒ３１）时才能算是知识资本的交换价值保全。
２． 知识资本的交换价值保全的要求。设期初知识资本Ｉ０相应等级风险报酬率为ｒ３２，则只有期末知识资本达到Ｉ０（１＋ｒ１＋ｒ２＋ｒ３２）时才能算是知识资本的交换价值保全。
３． 人力资本的交换价值保全的要求。设期初总资本Ｐ０相应等级风险报酬率为ｒ３３，则只有人力资本达到Ｐ０（１＋ｒ１＋ｒ２＋ｒ３３）时才能算是人力资本的交换价值保全。
ｒ１＋ｒ２相当于名义无风险利率，ｒ１＋ｒ２＋ｒ３１、ｒ１＋ｒ２＋ｒ３２和ｒ１＋ｒ２＋ｒ３３则相当于对应资本的名义风险报酬率，可见，新资本交换价值保全考虑了风险价值的保全。目前过渡阶段的资本保全模式可暂不考虑风险报酬率的影响，即取ｒ３１＝ｒ３２＝ｒ３３＝０。传统资本价值保全依据物价变动情况分为面值货币单位资本价值保全和一般购买力货币单位资本价值保全。在物价不变时采用面值货币单位资本价值保全，意味着ｒ１＝ｒ２＝ｒ３１＝ｒ３２＝ｒ３３＝０，而在物价剧烈变动时采用一般购买力货币单位资本价值保全意味着ｒ１＝ｒ３１＝ｒ３２＝ｒ３３＝０。传统面值货币单位资本价值保全和一般购买力货币单位资本价值保全都没有考虑社会平均利润率和风险变动因素的影响，显然是不完整的。
三、新会计范式的重构思路
所谓会计范式，指的是在会计学科内，为一群会计研究人员所共同接受，并作为交流工具的一套概念体系和分析方法，它包括会计信念、会计问题、会计研究方法、会计理论等要素。会计信念是指研究者自己认为正确而坚信不疑的观念；会计问题是指会计领域内需要解决的矛盾或疑难问题；会计研究方法是会计研究者在一定信念支配下运用特定研究方法，研究他们感兴趣的问题所取得的成果。会计范式的形成标志就是齐备了这４个要素。会计理论是会计范式的主要内容，是会计研究意欲达到的结果。因此，会计理论在会计范式中的地位非常重要，它是会计范式构成的核心。本文的会计范式重构主要是指会计理论重构，且会计理论仅限于会计确认、会计计量、会计报告等全过程的理论。
前文所述资本保全模式使传统资本保全模式的“重心”产生位移，从外围的总资本价值保全模式转向核心层次的人力资本价值保全和人力资本风险保全。相应地，建立起以新资本保全模式为基础的新会计范式显得必要。这不仅是会计学的历史性选择，也是来自实践的呼唤。尽管这是一项复杂而艰巨的系统工程，任重而道远，但同时也是会计的大好发展机遇。我们认为，新会计范式既要以传统会计范式为基础，又要进行一定的创新。同时，新会计范式不但要在理论上逻辑严密，而且要在实务中具有可操作性。目前，建立以新资本保全模式为基础的新会计范式可以有以下两种思路。
（一）第一种思路
１． 在会计运行系统的起点，即会计确认的环节，将知识经济形态中对经济发展起主导作用的要素积极、有序、稳妥地加以确认，如把对企业收益形成起决定性作用的人力资源、除人力资源外的其他知识资源和时间资源等纳入会计系统进行确认。在扩大确认范围的同时，力求信息的可靠性。
２． 在会计计量环节，可采用货币和非货币两类计量属性作为知识经济形态中会计计量的主要工具。因为多元化的社会由五彩缤纷的事物组成，强调独一无二的计量手段，只能使会计陷入困境。非货币计量属性包括实物计量属性和混合计量属性两大类。货币计量属性方面不再强调历史成本是唯一计量属性。除历史成本外，现行成本、市场价格、可变现净值、公允价值都可以用来计量。选择上述计量属性时既要符合相关性，又要兼顾可靠性。但从长远来看，公允价值计量属性具有广阔的应用空间，将逐步占据主导地位。
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