应用作业成本法
为投资决策服
务的核算模式
在投资决策中考
虑环境成本因素
改进产品设计程序及环境措施中的投资决策 德国VDI3800准则（防止污染的投资）（VDI2001）
考虑外部成本
的核算模式 关注被忽略的由社
会负担的环境成本
战略保护 外部环境成本实行内部化处理；内部环境成本采用作业成本法计算
（二）借鉴德国、美国、日本等国的环境成本核算经验，构建适合
中国国情的企业环境成本核算模式。目前我国企业大多不愿主动计算环境成本、披露企业环境信息，只是迫于环保压力计算环保成本。通常情况下，仅确定环保成本并不能满足企业挖掘成本降低潜力的需求，其并未深入到成本动因的深度揭示材料损失费用的结构，环境成本核算提供的数据不透明，间接费用分配不合理。同时，环境成本计算并没有从真正意义上考虑减轻环境压力的信息需求，限制了废弃物成本的核算。在此模式下，与环境相关的成本占产品总成本的比重较低，显得相对不重要，在范围上也仅代表企业环境措施整合成本的一小部分，大量与材料相关的成本并未涉及，故不能提供足够的信息供企业环境管理决策所用。因此，从生态角度看，偏重于计算环保成本的核算模式难以提供有关环境破坏、潜在损失、环境恢复成本等方面的有用信息，未体现环境成本核算的生态导向，忽视了生态效率对环境成本的
影响。
环境成本核算的最终目的是促使企业控制成本、降低能耗、提高生态效率、保持经济可持续发展。对材料和能源流转进行的
分析，是根据企业经济目标、环境目标相协调的要求，量化材料流转系统中的各个因素，寻找废弃物转变为资源的材料改进环节，优化整合企业的环境保护技术，以达到提高材料利用效率和降低企业环境负荷的目的。同时，运用材料流成本核算这一工具还可提升公司内部材料流动信息的透明度，加深对材料流转系统各操作环节之间复杂关系的理解，构建能为发现成本降低潜能和正确评价改进措施的综合数据库。材料流成本核算的本质特征是将传统成本计算中难以明确反映的废弃物价值作为企业制造过程中的一种“负产品”来反映，它突破了传统产品成本计算忽略废弃物成本的局限，可动态反映废弃物对
自然资源价值的消耗状况，引导企业从提高资源利用率的高度充分认识削减废弃物对提高企业效益、降低环境负荷的双重影响，达到可持续发展的目的。因此，从控制成本、发现生态效率潜力角度看，以材料和能源流转为导向的核算模式适合中国的国情。
关注被忽略的应由
社会负担的环境成本，将外部环境成本内部化是正确计算企业成本的关键。外部环境成本和内部环境成本都是由本企业经济活动造成的，按照“谁受益，谁负担”的原则，这部分支出应由企业负担，但通常情况下，出于种种原因，这类支出尚不能确切反映企业的负担。考虑外部成本的核算模式将外部环境成本进行内部化处理，采用一定的方法将企业在生产经营过程中对外部环境产生的影响进行会计确认和计量，并作为企业成本的一部分，将原来主要由政府承担的环境成本逐步改变为主要由企业来承担。在实务中可以采用实物单位和货币单位对外部环境成本进行双重确认和计量，并寻找一种合理的方法，将外部环境成本在使用同一资源的不同企业、单位、部门之间予以分配，不仅要确认和计量企业在生产经营中所排放的有毒、有害物质给环境造成的影响，还要确认和计量产品出售以后在使用过程中所可能造成的环境影响，以及产品最终报废处理时所可能造成的环境影响。因此，从正确计算企业成本的角度看，考虑外部成本的核算模式更适合。
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