贷：其他应付款——客户押金 40000
从集团利益出发，集团公司上交增值税23247.86元，和前面
计算出的上交增值税29059.83元相比少交5811.97元，节约率为20%，如果该公司销售量很大的话，节约的税收成本就更大。当客户退回包装箱时，B公司作
会计分录如下：
借：包装物——库存包装物 40000
贷：包装物——出租包装物 40000
集团公司作会计分录如下：
借：其他应付款——客户押金 40000
贷：银行存款——客户押金 40000
[例2]假设某
企业为增值税一般纳税人，2003年1月1日向A集团销售一种化工产品（设该产品增值税税率为17%），含税销售金额为100000元，该集团公司开具承兑期限为6个月银行承兑汇票100000元。当日该企业由于资金紧张须贴现该银行承兑汇票。由于向银行贴现利率高（假设为4.2‰），而如果向A集团申请贴现，则按每月3‰的费用率收取贴现利息，因此该企业遂向该集团申请要求贴现。账务处理如下：
发生销售行为时：
借：应收账款——A集团公司 100000
贷：产品销售收入——化工产品 85470.09
应交税金——应交增值税（销项税）14529.91
收款时：
借：应收票据 100000
贷：应收账款——A集团公司 100000
该企业向A集团贴现时，贴现日期从2003年1月1日自2003年6月30日，共六个月，作会计分录如下：
借：银行存款 98200
财务费用 1800
贷：应收票据 100000
在这里该企业因为要贴现票据而发生财务费用1800元。由于在同A集团以往的业务往来中，A集团用银行承兑汇票支付该企业货款，因此该企业销售人员洽谈销售事宜时，应同A集团商谈是用银行汇票支付还是用银行承兑汇票支付，如用银行汇票的形式支付货款，当企业须向A集团支付贴息费用时，销售人员应通知财务人员把贴息费用以折让的形式返还给A集团。这里须注意的是，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减销售额，且这里的折扣仅限于货物的价格折扣，不含销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣。这时该企业的会计分录如下：
借：应收账款——A集团公司 98200
贷：产品销售收入——化工产品 85470.09
（销售折让 1538.46）
应交税金——应交增值税（销项税）14268.37
借：银行存款 98200
贷：应收账款——A集团公司 98200
两种
方法都保证销售相同数量产品时收回货款98200元，但是在增值税税负上，第二种方法同第一种方法相比，增值税减少261.54元（14268.37-14529.91=-261.54元）；在所得税方面，第一种方法增加费用1800元，第二种方法减少收入1538.46元，第一种方法所得税比第二种方法节约86.31[（1800-1538.46）×33%]元,从企业整体税负上看，企业承担的税负第二种方法比第一种方法要节约175.23（261.54-86.31）元。当然，企业如果预计当年出现亏损的话，第一种方法的所得税节约优势将不再存在。
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参考文献：
财政部注册会计师
考试委员会：《税法》2007年版。
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