关于委托加工应税消费品的帐务处理

　　一、委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理

　　委托方在委托加工时因发出的货物不同，其核算的科目是不同的：如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算；如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托外部加工自制半成品”明细科目核算；如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。因此而交纳的消费税也分别不同情况记入上述相应的科目。

　　委托方在向受托方提货时，按应支付的加工费和受托方代扣代缴的消费税借记“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”）等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　受托方应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。按其取得的加工费收入、应交纳的增值税额和应扣消费税额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交消费税”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

　　例：某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。

　　根据暂行条例规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。本例中受托方同类、同量烟丝的销售收入为8000元，因此受托方应按8000元为依据计算应代扣代缴烟丝的消费税，烟丝的消费税税率为30%，受托方应代扣代缴的消费税为2400元（8000×30%）

　　A及B企业相关的会计分录为：

　　A企业：

　　1、发出材料时：

　　借：委托加工材料                      4000

　　    贷：原材料                          4000

　　2、提回烟丝计算应付的加工费时：

　　加工费＝2400＋800＋800×17%＝3336元

　　借：委托加工材料                            3200

　　    应交税金——应交增值税（进项税额）      136

　　    贷：应付帐款                              3336

　　借：产成品——烟丝                        7200

　　    贷：委托加工材料                        7200

　　3、销售烟丝

　　借：应收帐款                               9243

　　    贷：产品销售收入                           7900

　　        应交税金——应交增值税（销项税额）     1343

　　B企业：

　　1、收到材料时：

　　作备查记录

　　2、交回烟丝计算应收的加工费时：

　　借：应收帐款——A企业                   3336

　　    贷：产品销售收入                       800

　　        应交税金——应交消费税             2400

　　        应交增值税（销项税额）             136

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