《周礼》中的商业税收制度研究

【 英文 标题】Researches on the Commercial Tax System in the Zhouli
　
【 内容 提要】《周礼》一书是先秦时期的重要著作，其中所记载的商业税收制度对于 研究 先秦商业特别是战国时期的商业 发展 具有重要意义。

【摘 要 题】古代 经济 史研究

【英文摘要】 The book of the Zhouli is a great work in the Pre-Qin days,in which the commercial tax system is of great significance for us to study the commerial development in the Pre-Qin days especially in the Warring States.

【关 键 词】《周礼》/商业税收制度/农业税/商业税
　　the Zhouli/commercial tax system/agricultural tax/commercial tax

【 正 文】

　　　《周礼》中的商业税收被称为“关市之赋”，在国家财政税收中占有十分重要的位置。
　　《周礼·天官·大宰》提出国家九项税收，称为“九赋”。其文如下：
　　以九赋敛财贿：一曰邦中之赋，二曰四郊之赋，三曰邦甸之赋，四曰家削之赋，五曰邦县之赋，六曰邦都之赋，七曰关市之赋，八曰山泽之赋，九曰币余之赋。
　　“九赋”之征相当于后世的地税。其中前六项都属于农业税，第七项“关市之赋”则属于商业税。所谓“关市之赋”即关赋和市赋，也就是关税与市税。关税由司关、司门征收，市税由司市负责，具体由司市属官廛人、肆长征收。
　　 一、关税
　　关税，在这里实际上应是“门、关之税”，由司门、司关征收。门，在《周礼》中指王都之门及诸侯国国都之门。关，一般设于边境地区及国内险要通道。《周礼·地官·司门》载：“几出入不物者，正其货贿。凡财物犯禁者举之。”郑玄注说：“正读为征。征，税也。犯禁，谓商所不资者，举之没入官。”（注：孙诒让：《周礼正义》卷二十八，中华书局1987年版，第1102页。）这就是说，司门盘查出入行人，征收货物税，同时对于商人贩运的违禁商品要予以没收。
　　《周礼·地官·司关》载：“掌握国货之节，以联门市。司货贿之出入者，掌其治禁与其征廛。凡货不出于关者，举其货，罚其人。凡所达货贿者，则以节传出之。国凶札，则无关门之征，犹几。”《司关》所说的“征廛”指“征”与“廛”两项税收。前者指过往的商品税，后者是指如果商品在关口停留，则征收仓储税。如直接过关不停留，则无廛征。

二、市税
　　《周礼》中的市场税收以货币为主。《周礼·地官·廛人》载：“掌敛市（之）＠③布、＠④布、质布、罚布、廛布而入于泉府。”“布”在这里指的是金属货币。商业税收以货币为主，只有在金属货币十分发达时才能做到。从这一点来说，《周礼》反映的应是战国时期 经济 发展 情况。下面我们对“＠③布、＠④布、质布、罚布、廛布”五种税收作进一步 分析 。
　　“ 布”，指店铺税。
　　《释文》载：“＠③，或本作次。”“＠③布”即“次布”。“次”即思次、介次之次。郑司农说：“ 布，列肆之税布。”江永说：“＠③布者，市之屋税。”因为市中商店由官府所建，商贾使用经商，故当交税。
　　“＠④布”，指商品税。
　　杜子春认为“＠④布”是“无肆立持者之税也”。“无肆立持者”就是市场上的流动商贩，他们不租用官府的店铺，故称“无肆立持”。江永不同意杜子春的说法，他认为“无肆立持”者不纳税。他说：“周官所征者，征诸商贾也。若无肆立持者贩夫贩妇，鬻卖小物，暂立即去耳，岂征其货乎？”孙诒让赞同江永的观点。（注：孙诒让：《周礼正义》卷二十七，中华书局1987年版，第4分册，第1082页。）我们认为，杜子春认为“无肆立持者”也要向国家纳税，这是正确的，但他认为“＠④布”是“无肆立持者之税也”则不对。然而江、孙两位学者认为贩夫贩妇不征市税，更加不确。《周礼》所记载的市场分为“三时之市”，“夕市”指傍晚时开市的市场，以贩夫贩妇为主，属于国家正式管理范围，岂有不征税之理？
　　郑玄认为“＠④布”是“守斗斛铨衡者之”，也不准确。江永不同意郑玄之说，他指出“守斗斛铨衡”者是商贾雇用的劳动力，属于《大宰》“九职”中所说的“闲民，无常职，转移执事”者，而《闾师》已经规定“凡无职者出夫布”，因此市场管理机构不应再向这类人征收其他税收。他认为“＠④布”指商品税。他说：“货有贵贱，贿有轻重，举其总数以计布，故谓之＠④布。”（注：孙诒让：《周礼正义》卷二十七，中华书局1987年版，第4分册，第1082页。）江、王二学者的说法是合理的。转贴于 酷文网-论文下载中心 http://www.coolwen.net